L'attribuzione di una valenza sistematica al disposto di tale articolo, tuttavia, è criticabile, poiché trascura che il consolidato fiscale rappresenta un regime opzionale e temporalmente limitato dotato di ben precisi limiti per accedervi e di un peculiare meccanismo di determinazione della base imponibile, che in quanto tale non può essere additato a paradigma interpretativo per situazioni ad esso estranee.