Dopo aver inquadrato il contesto normativo nazionale e regionale, il sistema dell'autoassicurazione a livello nazionale e aver fornito una breve descrizione del modello organizzativo scelto dalla Regione Basilicata, si propongono delle linee guida per la quantificazione degli accantonamenti da destinare alla copertura diretta del rischio rinveniente dai casi di "malpractice".
Il principio di derivazione del valore della produzione dalle voci del conto economico introdotto dalla legge n. 244/2007 non è stato realizzato, come sottolinea Assonime nella circolare n. 31 del 2012, in modo compiuto, in quanto non tutte le poste del conto economico attribuibili all'attività caratteristica dell'impresa rilevano per la determinazione della base imponibile IRAP, avendo il legislatore ritenuto opportuno non riconoscere la rilevanza dei costi prettamente valutativi, vale a dire le svalutazioni delle immobilizzazioni e gli accantonamenti. Poiché tale soluzione determina un disallineamento tra i valori di bilancio e quelli rilevanti ai fini ,fiscali, l'Agenzia delle entrate è intervenuta con la circolare n. 26/E del 2012 per colmare le lacune della normativa. Secondo Assonime, la rivisitazione in via interpretativa del suddetto principio dovrebbe, però, trovare conferma in una modifica normativa.
Gli accantonamenti per rischi e oneri e l'IRAP: i costi di chiusura e post chiusura delle discariche
Nella circolare n. 26/E del 2012, l'Agenzia delle entrate si è espressa nel senso della diretta e immediata deducibilità degli accantonamenti iscritti in bilancio dalle imprese di servizi operanti nel settore dello smaltimento dei rifiuti attraverso la gestione di discariche autorizzate per i costi di bonifica da sostenere alla chiusura della discarica e negli esercizi successivi. La soluzione accolta deve ritenersi un'''eccezione'', strettamente collegata alle peculiarità della fattispecie esaminata, rispetto alla regola generale che prevede l'irrilevanza degli accantonamenti per rischi e oneri in quanto tali ai fini del calcolo della base imponibile IRAP e il rinvio della deduzione dei costi alla data di effettivo sostenimento. A commento della pronuncia dell'Agenzia è ora intervenuta l'Assonime con la circolare n. 31 del 2012.
IRAP sugli accantonamenti al fondo costi manutenzione e ripristino dei beni di azienda ricevuta in affitto
L'Assonime, nella circolare n. 31 del 2012, prende posizione sulle problematiche affrontate dall'Agenzia delle entrate nella circolare n. 26/E del 2012 relative al trattamento ai fini IRAP [ Imposta regionale sulle attività produttive] degli accantonamenti al ''Fondo manutenzione e ripristino dei beni di azienda condotta in affitto o in usufrutto'', e risolte dall'Agenzia nel senso della ''deducibilità immediata''. L'eccezione alla regola generale di ''deducibilità differita'' degli accantonamenti trova giustificazione nelle peculiarità del contratto di affitto o usufrutto di azienda e nella necessità di applicare correttamente il principio di correlazione costi-ricavi al fine di evitare alterazioni ''temporali'' della capacità contributiva.
UNICO 2013 le imprese possono usufruire per la seconda volta dell'agevolazione ''ACE'', che premia i contribuenti che incrementano il patrimonio mediante accantonamenti di utili e conferimenti in denaro. La prima applicazione della normativa ha lasciato aperti numerosi dubbi sui quali ancora l'Agenzia delle entrate non si è pronunciata: dalla quantificazione dei conferimenti dei soci, alle sterilizzazioni antielusive passando per le regole da utilizzare da parte di società di comodo.
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