La Corte di cassazione, intervenendo su un tema largamente dibattuto e controverso sia in dottrina che in giurisprudenza in materia di deducibilità delle somme accantonate a titolo di indennità suppletiva di clientela, ha condivisibilmente affermato che gli accantonamenti annuali di detta indennità da corrispondere agli agenti sono indeducibili dal reddito d'impresa. Ha poi precisato che tali indennità, non sono solo incerte nel "quando" (eventuale momento di corresponsione dell'indennità) e nel "quantum", ma anche nell'"an debeatur", vale a dire nel presupposto giuridico dell'obbligazione. Esso sorgerebbe solo nel momento in cui si verificano le condizioni per beneficiare di tale indennità.
Utilizzi e accantonamenti relativi a fondi interessati dal riallineamento
Esaminando un interpello relativo alla corretta applicazione della disciplina del riallineamento di cui all'art. 128 del T.U.I.R. nell'ambito del consolidato nazionale, l'Agenzia delle Entrate risolve la questione inerente al trattamento tributario da riservare agli utilizzi e agli accantonamenti relativi ai fondi interessati dal regime in questione. In particolare, l'Agenzia chiarisce le modalità, non precisate nella circolare n. 53/E del 2004 esplicativa del regime del consolidato nazionale, dell'individuazione, negli esercizi "consolidati", della quota parte di utilizzo dei fondi da neutralizzare, in sede di dichiarazione, in quanto imputabile alla parte del fondo che ha assunto, a seguito del riallineamento, rilevanza fiscale.
Spese per prestazioni di lavoro dipendente e accantonamenti di fine rapporto
Tra queste ultime disposizioni, "non contabili", sembra possano ricondursi le norme in materia di spese per prestazioni di lavoro dipendente e di accantonamenti per trattamenti di fine rapporto, con la necessaria conseguenza della assoluta indifferenza dei principi contabili utilizzati sulla disciplina fiscale di deduzione delle spese e/o degli accantonamenti.
E' mutato, però, il perimetro di applicazione delle deduzioni non imputate al conto economico e ciò trova evidenza nel prospetto laddove sono stati inseriti nuovi righi riguardanti l'ammortamento delle spese di ricerca e sviluppo e gli accantonamenti al fondo TFR.
., in relazione alla deducibilità di svalutazioni ed accantonamenti per rischi su crediti, prevede la rilevanza dei crediti risultanti in bilancio, per l'importo non coperto da garanzia assicurativa. In aderenza al principio di derivazione, per tali soggetti rileva il valore dei crediti iscritto in bilancio, al lordo delle svalutazioni dell'esercizio, ed è su tale importo che si devono calcolare le svalutazioni e gli accantonamenti fiscalmente previsti alle condizioni e nella misura dell'art. 106 del T.U.I.R.
L'Amministrazione finanziaria, alla luce di alcune recenti sentenze della Corte di cassazione, ha rivisto il proprio orientamento sancendo l'indeducibilità, per mancanza del requisito della certezza, degli accantonamenti al fondo indennità suppletiva agenti e al fondo indennità meritocratica. Nonostante l'amministrazione sostenga che l'orientamento della Corte sia ormai pacifico, si deve invece ritenere che la disquisizione interpretativa non sia ancora finita, tenuto conto del fatto che le sentenze hanno preso in esame disposizioni del codice civile non più in vigore. Così come risulta infondata la pretesa dell'Amministrazione finanziaria di richiedere al contribuente la correzione delle precedenti dichiarazioni dei redditi.
Viene così esaminato l'orientamento della giurisprudenza di legittimità in materia di accantonamenti delle imprese presso le casse edili per gratifica natalizia e ferie che ha riconosciuto un principio di automaticità quanto all'erogazione delle somme dovute al lavoratore anche in assenza del versamento da parte dell'impresa. Successivamente l'A. affronta il tema della corretta interpretazione della condizione di integrale rispetto dei contratti collettivi imposta come vincolo per le imprese artigiane, commerciali e del turismo rispetto alla possibilità di godere di benefici normativi e contributivi previsti per il settore con riferimento all'onere ivi previsto di finanziamento degli enti bilaterali. Infine viene affrontata dall'A. la questione relativa al parere di conformità degli enti bilaterali in materia di contratto di apprendistato professionalizzante.
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