La deducibilità degli accantonamenti ai fondi interni costituiti ai sensi dell'art. 2117 c.c. è subordinata, a decorrere dal 1° gennaio 2001, all'esistenza di conti individuali dei singoli dipendenti. Al momento della erogazione delle prestazioni pensionistiche le imprese dovranno quindi dedurre le prestazioni stesse sulla base di criteri proporzionali ovvero in misura percentuale corrispondente tra la parte dell'accantonamento assoggettato ad imposta e la consistenza complessiva dell'accantonamento stesso risultante alla fine dell'esercizio precedente alla erogazione della prestazione.
Per effetto dell'eliminazione del bilancio d'esercizio delle rettifiche e degli accantonamenti operati esclusivamente in applicazione di norme tributarie - cd. disinquinamento -, sarà possibile procedere alla deduzione di ammortamenti anticipati su beni materiali solo in sede di dichiarazione dei redditi.
Gli accantonamenti per le indennità suppletive di clientela
Nel caso in cui il socio abbia, per effetto di rettifiche di valore e accantonamenti contabilizzati dalla società partecipata e non dedotti fiscalmente, svalutato con rilevanza fiscale la partecipazione in tale società nei dieci periodi d'imposta che precedono quello di inizio della tassazione per trasparenza e la svalutazione dedotta dal socio non sia stata interamente «riassorbita» da eventuali rivalutazioni della medesima partecipazione assoggettate a tassazione, lo stesso deve rideterminare il reddito imponibile della società partecipata allo stesso imputato, rettificando i valori patrimoniali di tale società.
Per i primi soggetti viene aumentata l'aliquota dell'imposta sulle riserve matematiche dei rami vita dallo 0,20 allo 0,30 (l'imposta, comunque, ha natura di versamento di acconto da recuperare su successivi versamenti, a partire dal 2005); per le banche ed intermediari finanziari viene inasprita l'IRAP, prevedendo la indeducibilità, fra l'altro, degli accantonamenti per rischi su crediti, compresi quelli per interessi di mora; per le fondazioni bancarie viene soppressa l'agevolazione che prevedeva l'applicazione dell'aliquota IRPEG ridotta alla metà. L'effetto di tali provvedimenti è fissato al periodo d'imposta in corso al 12 luglio 2004.
In particolare, l'art. 16, comma 4, del regolamento sembra richiedere che il computo vada effettuato «per masse» e, cioè, che assumano rilevanza tutti i disallineamenti presenti nel bilancio relativo all'esercizio precedente a quello dell'opzione, a prescindere che si tratti o meno delle medesime rettifiche di valore e degli accantonamenti indeducibili che, a suo tempo, avevano costituito il presupposto per la svalutazione della partecipazione da parte del socio. La soluzione, probabilmente dettata da esigenze di semplificazione, produce taluni effetti incoerenti con la «ratio» della norma e, in particolare, potrebbe determinare la ripresa a tassazione delle cd. macrosvalutazioni.
L'effetto combinato delle innovazioni al codice civile ed alla normativa tributaria sul reddito di impresa consente di dedurre extra-contabilmente ammortamenti, altre rettifiche di valore e accantonamenti, che possono essere operati sino alle percentuali fiscalmente ammesse, in eccedenza rispetto alle quote richieste dalla rappresentazione veritiera e corretta. Questa novità è di notevole rilievo e potrebbe consentire un rinvio della tassazione pressoché illimitato per le imprese che continuano ad investire, specie nel caso in cui le aliquote fiscalmente ammesse risultino superiori all'ammortamento tecnico. Il cambio delle regole rende obbligatorio procedere, nell'esercizio 2004, al disinquinamento delle appostazioni operate negli esercizi pregressi e motivate solo all'utilizzo della normativa fiscale.
Accademia della crusca
